請選擇語言
首頁 > 新聞與觀點 > 行業動態
關於《國家稅務總局關於研發費用稅前加計扣除 歸集範圍有關問題的公告》的解讀
發佈者:ECOVIS Hong Kong時間:2018-1-10流覽量:12015
關鍵字:研發費用加計扣除、外聘研發人員、其他研發相關費用、失敗的研發活動亦可加計扣除
     2017年11月8日,國家稅務總局正式對外發佈《國家稅務總局關於研發費用稅前加計扣除歸集範圍有關問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第40號,以下簡稱“40號公告”),為進一步做好研發費用稅前加計扣除優惠政策的貫徹落實工作,切實解決政策落實過程中存在的問題,根據《財政部 國家稅務總局 科技部關於完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅[2015]119號,以下簡稱“119號文”)及《國家稅務總局關於企業研究開發費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第97號,以下簡稱“97號公告”)等檔的規定,就研發費用稅前加計扣除歸集範圍有關問題指定本公告。
40號公告主要內容

l  明確政策口徑。

l  細化政策內容。

l  拓展優惠範圍。
下麵我們按七個方面,解讀此次新頒佈的40號公告與之前119號文和97號公告的異同之處。


(一) 明確人員人工費用口徑

人员类别

主要特征

专业限制

研究人员

从事研究开发项目

专业人员

技术人员

在研究人员指导下参与研发工作

具有工程技术、自然科学和生命科学技术知识和经验

辅助人员

参与研究开发活动

技工

外聘研发人员

与本企业或劳务派遣企业签订劳务用工协议(合同)和临时聘用的研究人员、技术人员、辅助人员



97號公告對直接從事研發活動人員範圍進行了界定,並對從事多種活動的人員人工費用準確進行歸集明確了要求。下表為依照97號規定,直接從事研發活動人員的分類:

人員類別

主要特徵

專業限制

研究人員

從事研究開發專案

專業人員

技術人員

在研究人員指導下參與研發工作

具有工程技術、自然科學和生命科學技術知識和經驗

輔助人員

參與研究開發活動

技工

外聘研發人員

與本企業或勞務派遣企業簽訂勞務用工協議(合同)和臨時聘用的研究人員、技術人員、輔助人員



本次新頒佈的40號公告在保留97號公告上述分類和費用歸集要求之外,增加了勞務派遣、股權激勵和研發生產費用分配等相關內容。
Ø  適當拓寬外聘研發人員範圍。公告明確外聘研發人員包括與勞務派遣公司簽訂勞務用工協議(合同)的形式,按照協議(合同)約定支付給勞務派遣公司,且由勞務派遣公司實際支付給外聘研發人員的工資薪金等費用,納入加計扣除範圍。若派遣人員中同時從事非研發活動的,企業應對其人員活動情況做必要記錄,並將其實際發生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發費用和生產經營費用間分配,未分配的不得加計扣除。

Ø  明確對研發人員的股權激勵支出可以加計扣除。公告明確工資薪金包括按《國家稅務總局關於我國居民企業實行股權激勵計畫有關企業所得稅處理問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第18號)規定可以在稅前扣除的對研發人員股權激勵的支出。
Ø  直接從事研發活動的人員、外聘研發人員同時從事非研發活動的,企業應對其人員活動情況做必要記錄,並將其實際發生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發費用和生產經營費用間分配,未分配的不得加計扣除。
(二) 細化直接投入費用口徑

保留97號公告有關直接投入費用口徑和多用途的儀器、設備租賃費的歸集要求,細化研發費用中對應的材料費用不得加計扣除的管理規定(原文,“企業研發活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的,研發費用中對應的材料費用不得加計扣除。”),進一步明確材料費用跨年度事項的處理方法。

公告明確產品銷售與對應的材料費用發生在不同納稅年度且材料費用已計入研發費用的,應在銷售當年以對應的材料費用發生額直接沖減當年的研發費用,不足沖減的,結轉以後年度繼續沖減。
(三) 細化折舊、攤銷費用口徑

保留97號公告有關儀器、設備、無形資產等折舊和攤銷費用的口徑和多用途儀器、設備、無形資產折舊和攤銷費用歸集要求(原文,“用於研發活動的儀器、設備,同時用於非研發活動的,企業應對其儀器設備使用情況做必要記錄,並將其實際發生的折舊費按實際工時占比等合理方法在研發費用和生產經營費用間分配,未分配的不得加計扣除”),進一步調整加速折舊費用的歸集方法。

公告明確企業用於研發活動的儀器、設備和無形資產,符合稅法規定且選擇加速折舊/攤銷優惠政策的,在享受研發費用稅前加計扣除政策時,就稅前扣除的折舊/攤銷部分計算加計扣除,取消了原來要求按會計折舊部分計算加計扣除的規定。

(四) 明確新產品設計費、新工藝規程制定費、新藥研製的臨床試驗費和勘探開發技術的現場試驗費口徑

公告明確此類費用是企業在新產品設計、新工藝規程制定、新藥研製的臨床試驗、勘探開發技術的現場試驗過程中發生的與開展該項活動有關的各類費用。
(五) 細化其他相關費用口徑
根據119號文,其他相關費用指與研發活動直接相關的其他費用,如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家諮詢費、高新科技研發保險費,研發成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用,知識產權的申請費、註冊費、代理費,差旅費、會議費等。
本次40號公告列明的其他相關費用除承繼上述種類外,新增職工福利費、補充養老保險費、補充醫療保險費三項可作為其他相關費用列支,以進一步激發研發人員的積極性,推動開展研發活動。
特別的,其他相關費用總額不得超過可加計扣除研發費用總額的10%。
(六) 明確其他政策口徑

40號公告還明確了一些特殊情況下研發費用加計扣除的確認依據。

Ø  企業取得的政府補助,若依據新的政府補助會計準則選用直接沖減研發費用方法且稅務處理時未將其確認為應稅收入的,按沖減後的餘額計算加計扣除金額
Ø  研發過程中形成的下腳料、殘次品、中間試製品等特殊收入均應從已歸集研發費用中扣減,應按沖減後的餘額,在確認收入的當年計算加計扣除金額;不足扣減的,加計扣除研發費用按零計算。
Ø  企業開展研發活動中實際發生的研發費用形成無形資產的,其資本化的時點與理保持一致。
Ø  失敗的研發活動所發生的研發費用可享受稅前加計扣除政策。本條對於研發週期長且不確定性因素較大的行業而言,是重大利好。新規明確了失敗的研發活動也可以進行加計扣除,消除企業的疑慮,也有利於鼓勵企業研發活動的開展。但仍然需要提醒企業,應當對研發活動有良好的規劃,對於同一專案,若多年連續申報加計扣除,卻始終未有成果產生(特殊行業除外),容易引起稅局對研發活動真實性的質疑。
Ø  97號第三條所稱“研發活動發生費用”是指委託方實際支付給受託方的費用。無論委託方是否享受研發費用稅前加計扣除政策,受託方均不得加計扣除。
(七) 執行時間和適用對象
本公告適用於2017年度及以後年度匯算清繳。以前年度已經進行稅務處理的不再調整。涉及追溯享受優惠政策情形的,按照本公告的規定執行。科技型中小企業研發費用加計扣除事項按照本公告執行。(如果您想瞭解科技型中小企業研發費用加計扣除相關事項,請參見我們8月刊的Newsletter -《中小企業研究開發費用稅前加計扣除提高》)


ECOVIS Hong Kong能提供的幫助

如您所見,這些年政府對研發費用加計扣除相關事項的優惠幅度越來越大,如您對我們本次40號公告解讀有任何疑問,或對申請研發費用加計扣除事項抱有興趣,可隨時與我們專業的服務人員取得聯繫。
Ø  我們專業的稅務諮詢團隊可實地走訪貴公司,整體評估公司對於上述優惠政策的適用性分析,並提供操作建議
Ø 我們接受委託,提供代理貴公司研發費用加計扣除申報事項等服務。
關注我們

微信掃一掃
專業領域
新聞與觀點
Copyright © ECOVIS DAVID YEUNG HONG KONG